資源稅，顧名思義，是對(duì)資源產(chǎn)品征收的一種稅賦，是我國(guó)稅務(wù)部門當(dāng)前征收的16個(gè)稅種之一。納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)開采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人。
1984年，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，并于當(dāng)年10月1日起開始實(shí)施，對(duì)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個(gè)人開始正式征收資源稅，稅率為累進(jìn)稅率。1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，對(duì)開采原油、天然氣、煤炭等七大類資源的單位和個(gè)人征收資源稅，實(shí)行從量定額征收。進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，隨著資源產(chǎn)品價(jià)格不斷上漲，之前的從量定額計(jì)征方式，再加之單位稅額較低，資源稅的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)不能有效發(fā)揮。因此，資源稅改的呼聲很高，連續(xù)多年總理在全國(guó)人大會(huì)議上所做政府工作報(bào)告中均提及深化資源稅改革，有關(guān)部門有多次將資源稅改革列為年度改革重點(diǎn)任務(wù)加以推進(jìn)。在2011年10月國(guó)務(wù)院通過(guò)的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》中，原油和天然氣資源稅同時(shí)由“從量定額”改為“從價(jià)定率”計(jì)征，但煤炭資源稅仍然實(shí)行從量計(jì)征。
煤炭資源稅改革之所以沒(méi)有與石油和天然氣同步推進(jìn)，主要是政策制定者考慮到當(dāng)時(shí)煤價(jià)仍處于上升期，如果推動(dòng)煤炭資源稅改革，稅賦提高很容易直接抬高煤價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)全社會(huì)物價(jià)上漲。2012年以來(lái)，煤炭市場(chǎng)供求形勢(shì)快速轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)買方特征日漸顯現(xiàn)，如果此時(shí)推動(dòng)煤炭資源稅改，煤炭企業(yè)將稅賦轉(zhuǎn)嫁出去的難度勢(shì)必很大，短期內(nèi)不會(huì)給整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)明顯負(fù)面影響。從這一點(diǎn)看，當(dāng)前煤炭資源稅改革的時(shí)機(jī)無(wú)疑較為成熟。因此，有關(guān)部門也正在積極深化資源稅改革，將資源稅從價(jià)計(jì)征范圍擴(kuò)大到煤炭等應(yīng)稅品目。
個(gè)人認(rèn)為，在煤炭資源稅改革中，政策制定者應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
一、讓資源稅成為名副其實(shí)的資源稅
目前，國(guó)內(nèi)焦煤資源稅為每噸8～20元不等，其他煤種資源稅每噸只有0.3～5元不等。以山西為例，各大煤炭集團(tuán)焦煤資源稅統(tǒng)一按照8元/噸征收，其他煤種按照3.2元/噸征收，折算為從價(jià)稅率，焦煤只有1%多一點(diǎn)，其他煤種稅率大多不足1%。表面上看，煤炭企業(yè)資源稅負(fù)擔(dān)確實(shí)不重，但事實(shí)上并非如此。除了獲取資源正常繳納的礦業(yè)權(quán)價(jià)款之外，企業(yè)開采煤炭資源還需繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等等多種費(fèi)用。與資源稅一樣，這些費(fèi)用、基金都是針對(duì)煤炭企業(yè)的，是企業(yè)開采煤炭資源必須繳納的。對(duì)于各主管部門來(lái)說(shuō)，這些稅費(fèi)、基金的性質(zhì)可能不完全相同，但對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，其均屬于開采煤炭資源所支付的代價(jià)。
以上市公司大同煤業(yè)為例。2012年，該公司生產(chǎn)原煤3819萬(wàn)噸，繳納資源稅12040.3萬(wàn)元，噸煤平均3.2元；繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)10548.8萬(wàn)元，噸煤平均2.8元，繳納煤炭可持續(xù)發(fā)展基金64811.4萬(wàn)噸，噸煤平均17元。2012年，大同煤業(yè)噸煤繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金合計(jì)23元。以大同煤業(yè)2012年噸煤平均售價(jià)479.5元計(jì)算，以上3項(xiàng)稅費(fèi)、基金合計(jì)占售價(jià)的4.8%，考慮到今年煤價(jià)進(jìn)一步下滑，這一占比將會(huì)更高。
除此之外，部分省份還繳納煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、數(shù)額不菲的煤炭地銷費(fèi)和出省費(fèi)。雖然有些費(fèi)用不用煤炭企業(yè)承擔(dān)，但無(wú)疑都屬于資源性稅費(fèi)。在繼續(xù)推進(jìn)煤炭資源稅改革之時(shí)，有必要對(duì)各級(jí)政府出臺(tái)資源性稅費(fèi)、基金進(jìn)行認(rèn)真清理，按照“清費(fèi)立稅”的原則，來(lái)積極穩(wěn)妥的推進(jìn)煤炭資源稅改，讓資源稅成為名副其實(shí)的資源稅，避免名目繁多的資源稅費(fèi)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、有必要對(duì)資源稅的使用范圍進(jìn)行明確規(guī)范
處理好企業(yè)、政府和個(gè)人之間的關(guān)系，讓政府能夠從資源開發(fā)中獲取部分收入用于解決礦區(qū)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題、資源型地區(qū)轉(zhuǎn)型和接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展等，讓資源地普通居民均能夠享受到資源開發(fā)紅利，這正是世界各國(guó)征收資源稅的主要目的之一。受歷史、地域、交通等多種因素影響，資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)往往單一，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)資源的依賴度很高。因此，資源型地區(qū)往往面臨著兩大問(wèn)題，一是資源開發(fā)過(guò)程對(duì)地方生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞，二是資源枯竭之后地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在我國(guó)，資源稅屬于地方稅，主要目的也是為了幫助資源地政府增加收入、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。但有關(guān)部門并未對(duì)資源稅的適用范圍進(jìn)行限定和規(guī)范，許多資源型地區(qū)在拿到資源稅之后，上馬一些政績(jī)工程，并沒(méi)有為資源型地區(qū)轉(zhuǎn)型發(fā)展和培育接替產(chǎn)業(yè)發(fā)揮應(yīng)有作用，當(dāng)?shù)仄胀ň用褚矝](méi)有從資源開發(fā)過(guò)程中享受到更多紅利。當(dāng)資源瀕臨枯竭或是資源市場(chǎng)發(fā)生重大變化之時(shí)，資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)將不可避免的遭受沉重打擊，資源地居民的生產(chǎn)和生活也將受到顯著影響。
鑒于此，有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)資源稅適用范圍進(jìn)行明確規(guī)范。比如要求地方政府必須要將絕大部分的資源稅用于解決礦區(qū)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題、支持接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展和為廣大居民提供社會(huì)保障等方面。與此同時(shí)，中央財(cái)政、審計(jì)等部門要對(duì)資源稅的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。讓資源稅真正為資源地經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有貢獻(xiàn)。
三、讓資源稅能夠更好的起到保護(hù)資源的目的
促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，提高資源使用效率，是征收資源稅的另一目的，但目前的資源稅并沒(méi)有很好的達(dá)到這一目的。礦產(chǎn)資源合理開發(fā)和高效利用涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是開采環(huán)節(jié)的合理開發(fā)利用，另一個(gè)是終端消費(fèi)環(huán)節(jié)的合理高效利用。資源稅改革導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)，進(jìn)而推動(dòng)煤價(jià)上漲之后，價(jià)格機(jī)制往往能促使電廠等煤炭消費(fèi)企業(yè)提高使用效率，減少消耗數(shù)量，但不一定能促使煤炭企業(yè)提高資源開發(fā)利用水平。原因在于，我國(guó)90%以上的煤炭產(chǎn)量來(lái)自井工礦，回采率越高，企業(yè)付出的邊際成本將越高。資源稅改革之后，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，反而可能會(huì)進(jìn)一步采易棄難、采肥棄瘦，導(dǎo)致回采率不升反降，最終造成資源浪費(fèi)。對(duì)于中小煤礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種現(xiàn)象可能將更加突出。因此，為了更好地促進(jìn)資源有效充分利用，煤炭資源稅有必要與回采率掛鉤。這樣，企業(yè)回采率越高，所需繳納的資源稅款將越少。相反，回采率越低，所需繳納的資源稅款將越多。最終達(dá)到促使企業(yè)提高回采率，加強(qiáng)資源合理開發(fā)利用的目的。